Marek Piotrowski
prawnik, doradca podatkowy
Po wielu latach niemal niezliczonych nowelizacji przepisów prawa podatkowego
trudno już dzisiaj znaleźć przedsiębiorcę, który nie spodziewałby się nadejścia
nowego roku bez zmian w zasadach rozliczania podatków.
W2011 roku najistotniejsze
wydaje się podniesienie
o jeden punkt
procentowy stawek
VAT, ale warto także
pamiętać o licznych, chociaż mniej spektakularnych
zmianach w ramach tego podatku.
Zmiany stawek VAT
W zakresie stawek VAT zmiany polegają na
podniesieniu o jeden punkt procentowy
stawek dotychczasowych (tj. z 7 proc. na 8
proc. i odpowiednio z 22 proc. na 23 proc.),
jak i wprowadzenie nowej, nieznanej dotychczas
preferencyjnej 5 proc. stawki tego
podatku, która jest właściwa dla wybranych
wskazanych załącznikiem nr 10 do ustawy o
podatku VAT towarów, w tym artykułów
żywnościowych. Należy także podkreślić, iż
ustawowym założeniem jest przejściowe
podniesienie stawek VAT na okres lat 2011–
2013. Zarazem brzmieniem regulacji art.
14a–14h ustawy o VAT wprowadzone zostały
przepisy przejściowe, właściwe dla szeregu
sytuacji, w których szczególnie trudnym
byłoby ustalenie, czy właściwymi są stawki
obowiązujące w roku 2010 czy też w 2011.
Takie przypadki odnoszą się m.in. do pobranych
w 2010 r. zaliczek na poczet dostaw
towarów lub usług dokonywanych w roku
2011, czy też przypadku świadczenia usług
okresowych lub takich, w stosunku do których
pomimo ich wykonania w roku 2010 obowiązek
podatkowy powstaje w roku 2011.
Obniżone podatki
Oparcie identyfikacji towarów i usług dla
potrzeb opodatkowania VAT na Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej
z 2008 roku (PKWiU2008). Oznacza to, iż
poczynając od 1 stycznia 2011 roku właściwą
dla identyfikacji wyrobów i usług jest klasyfikacja
PKWiU 2008, nie zaś stosowana PKWiU
1997. Informacja ta jest niezwykle istotna dla
podatników wykonujących czynności opodatkowane
stawkami obniżonymi, bowiem to
właśnie oni najczęściej identyfikują dostarczane
towary i usługi przy pomocy klasyfikacji
PKWiU. Niemniej, należy również pamiętać,
że w myśl wprowadzonej do porządku prawnego
regulacji art. 2 ust 5a ustawy o VAT,
towary lub usługi będące przedmiotem czynności
podlegających opodatkowaniu, wymienione
w klasyfikacjach wydanych na podstawie
przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane
za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla
tych towarów lub usług przepisy ustawy o VAT
lub przepisy wykonawcze wydane na jej
podstawie powołują symbole statystyczne.
Przepis ten stanowi zatem o ograniczeniu
stosowania klasyfikacji PKWiU wyłącznie do
czynności dla których sama ustawa lub wydane
na jej podstawie przepisy wykonawcze ta
klasyfikację powołują.
Zwolnienia z opodatkowania
Zmiany w zakresie ustalonych przepisami
ustawy o podatku od towarów i usług zwolnień
przedmiotowych, tzn. właściwych z
uwagi na rodzaj wykonywanych czynności.
Dotychczasowy katalog czynności zwolnionych
od podatku VAT opierał się na identyfikowaniu
tych czynności przy pomocy klasyfikacji
PKWiU. Aktualnie przepisy ustawy
(art. 43–81) wymieniając czynności zwolnione
od podatku takiej identyfikacji nie stosują.
Dodatkowo szereg zwolnień przedmiotowych
ustala również rozporządzenie Ministra
Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie
wykonywania niektórych przepisów o podatku
VAT (Dz.U. 2010r. Nr 246 poz. 1649).
Zmiany polegające na zwiększeniu limitu
pozwalającego na korzystanie z tzw. zwolnienia
podmiotowego, tj. zwolnienia od podatku
przewidzianego dla drobnych podatników,
którego podstawę stanowi brak osiągnięcia
ustalonego progu wartości obrotów. W roku
2011 z tego zwolnienia mogą korzystać
podatnicy, którzy w roku 2010 nie przekroczyli
kwoty obrotu w wysokości 150 000
złotych. Powyższa zmiana stanowi zatem o
podniesieniu limitu obrotów uprawniających
do korzystania ze zwolnienia. Trzeba zarazem
dodać, że jeżeli podatnik w roku 2010 przekroczył
ówczesny limit obrotów (100 000 zł),
a nie przekroczył limitu 150 000 zł, to będzie
mógł korzystać w roku 2011 ze zwolnienia
podmiotowego, o ile złożył naczelnikowi
urzędu skarbowego zawiadomienie o zamiarze
korzystania ze zwolnienia w terminie do
dnia 15 stycznia 2011 roku.
